<b>Bijsluiter</b>. De hyperlink naar het originele document werkt niet meer. Daarom laat Woogle de tekst zien die in dat document stond. Deze tekst kan vreemde foutieve woorden of zinnen bevatten en de opmaak kan verdwenen of veranderd zijn. Dit komt door het zwartlakken van vertrouwelijke informatie of doordat de tekst niet digitaal beschikbaar was en dus ingescand en vervolgens via OCR weer ingelezen is. Voor het originele document, neem contact op met de Woo-contactpersoon van het bestuursorgaan.<br><br>====================================================================== Pagina 1 ======================================================================

<pre>Gemeenschappelijke Regeling
Veiligheidsregio Fryslân
Verslag van bevindingen 2019
27 maart 2020
</pre>

====================================================================== Einde pagina 1 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 2 ======================================================================

<pre>                                                                                                  Deloitte Accountants B.V.
                                                                                                  Sophialaan 24-26
                                                                                                  8911 AE Leeuwarden
                                                                                                  Postbus 826
                                                                                                  8901 BP Leeuwarden
                                                                                                  Nederland
                                                                                                  Tel: 088 288 2888
                                                                                                  Fax: 088 288 9877
                                                                                                  www.deloitte.nl
Het algemeen bestuur van
de gemeenschappelijke regeling Veiligheidsregio Fryslân
Postbus 612
8901 BK LEEUWARDEN
Datum                                               Behandeld door                          Ons kenmerk
27 maart 2020                                       T. Oolders RA                           3114730710
                                                    088 288 7675
Onderwerp
CONCEPT Verslag van bevindingen 2019
Geachte leden van het bestuur,
Hierbij ontvangt u het verslag van bevindingen 2020. Dit verslag van bevindingen bevat de belangrijkste
uitkomsten van onze werkzaamheden, waarvan wij denken dat die voor u relevant zijn voor een goed begrip
van de jaarrekening 2019, voor het uitoefenen van uw toezichthoudende taak en voor het beoordelen van
de financiële positie van uw gemeenschappelijke regeling.
Onze controleverklaring
De jaarrekening 2019 van de gemeenschappelijke regeling Veiligheidsregio Fryslân is opgesteld onder
verantwoordelijkheid van het dagelijks bestuur. Naar aanleiding van de controle van deze jaarrekening
hebben wij op 27 maart 2020 een goedkeurende controleverklaring verstrekt voor zowel het aspect
getrouwheid als de rechtmatigheid.
Vaststelling jaarrekening
Wij gaan ervan uit dat het algemeen bestuur overgaat tot ongewijzigde vaststelling van de jaarrekening en
verzoeken u contact met ons op te nemen wanneer dit niet het geval is. In overleg kunnen dan de verdere
noodzakelijke acties worden ondernomen.
Beperking reikwijdte van deze rapportage
Het verslag van bevindingen is, zoals hiervoor reeds verwoord, bedoeld om u te ondersteunen in de
beoordeling van de jaarrekening 2019. De bevindingen en beschouwingen in dit verslag komen voort uit
onze controlewerkzaamheden in het kader van de jaarrekeningcontrole en dienen dan ook in die context
gelezen te worden.
Op alle opdrachten verricht door Deloitte zijn de ‘Algemene Voorwaarden Dienstverlening Deloitte Nederland, mei 2018’ gedeponeerd bij
de Kamer van Koophandel onder nummer 24362837 van toepassing.
Deloitte Accountants B.V. is ingeschreven in het handelsregister van de Kamer van Koophandel te Rotterdam onder nummer 24362853.
Deloitte Accountants B.V. is a Netherlands affiliate of Deloitte NWE LLP, a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 2 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 3 ======================================================================

<pre>3
Onze bevindingen zijn besproken met de directeur bedrijfsvoering en de concerncontroller op 3 maart jl..
Een concept van dit accountantsverslag is op 9 maart jl. besproken met het Directieteam en vervolgens -
telefonisch, in verband met de Coronamaatregelen- met de auditcommissie op 16 maart jl..
Met vriendelijke groet,
Deloitte Accountants B.V.
J.S. Huizinga RA
</pre>

====================================================================== Einde pagina 3 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 4 ======================================================================

<pre>4
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Inhoud
1. Inleiding                                                                                      5
   1.1 De opdracht die u ons hebt verstrekt                                                        5
   1.2 Materialiteit                                                                               5
   1.3 Strekking controleverklaring                                                                5
2. De financiële uitkomsten van 2019                                                              6
   2.1 Analyse resultaat 2019                                                                      6
   2.2 Financiële positie                                                                          7
3. (Programma)verantwoording geeft voldoende inzicht in
   verrichte            prestaties                                                                9
4. Rechtmatigheid: afspraken tussen het algemeen bestuur en
   het dagelijks bestuur                                                                        10
   4.1 Naleving budgetrecht behoeft aandacht                                                      10
   4.2 Naleving verordeningen is op orde, maar meer scherpte bij naleving EU-aanbesteding is gewenst12
   4.3 Niet-financiële rechtmatigheid                                                             13
5. Interne beheersing overwegend op orde, maar wel een aantal
   aandachtspunten                                                                              14
6. Bevindingen jaarrekening relevant in het kader van de
   controlerende taak                                                                           15
   6.1 Rechten FLO                                                                                15
   6.2 Onze rol met betrekking tot de automatisering                                              16
   6.3 Frauderisico’s                                                                             16
   6.4 Claims en geschillen                                                                       17
Appendix A - Overzicht geconstateerde controleverschillen 18
Appendix B - Opdracht, toleranties en aanpak                                                    20
Appendix C - Onze onafhankelijkheid is gewaarborgd                                              21
Appendix D - Single information Single audit (SiSa)                                             22
</pre>

====================================================================== Einde pagina 4 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 5 ======================================================================

<pre>5
CONCEPT Accountantsverslag 2019
1. Inleiding
1.1     De opdracht die u ons hebt verstrekt
Door middel van de door algemeen directeur getekende opdrachtbevestiging heeft u ons opdracht gegeven
tot de controle van de jaarrekening 2019 van uw organisatie.
De doelstelling van de controle is het afgeven van een controleverklaring bij de jaarrekening 2019 van de
Veiligheidsregio Fryslân. De accountantscontrole omvat naast de controle op de getrouwheid van de cijfers
ook een beoordeling van de rechtmatigheid van het financiële beheer over het jaar 2019, zoals uitgeoefend
door of namens het dagelijks bestuur.
Het dagelijks bestuur legt door middel van de jaarstukken, de jaarrekening en het jaarverslag verantwoording
af aan het algemeen bestuur. Het dagelijks bestuur is verantwoordelijk voor de jaarrekening en heeft die
verantwoordelijkheid schriftelijk aan ons bevestigd.
1.2 Materialiteit
Wij hebben de jaarrekeningcontrole 2019 uitgevoerd met inachtneming van de volgende toleranties, zoals
opgenomen in de door u vastgestelde controleprotocol (zie Appendix B). Wij hebben geen (resterende
materiële) controleverschillen (fouten en/of onzekerheden) ten aanzien van de getrouwheid geconstateerd.
Op basis van onze controlewerkzaamheden hebben wij geconcludeerd dat alle financieel relevante aspecten
van wetgeving en verordeningen, zoals opgenomen in uw normenkader, door het dagelijks bestuur zijn
nageleefd, en dat zowel de baten en lasten over 2019 als de balansmutaties in 2019 rechtmatig tot stand zijn
gekomen. Er is geen sprake van materiële controleverschillen (fouten en/of onzekerheden) ten aanzien van
rechtmatigheid die meewegen in ons oordeel.
Wel zijn met betrekking tot de Europese aanbestedingsregels enkele afwijkingen geconstateerd. Per saldo
blijft dit echter binnen de goedkeuringstoleranties. Een en ander heeft dus geen invloed op ons oordeel (zie
Appendix A).
1.3 Strekking controleverklaring
Wij zijn voornemens om bij de jaarrekening 2019 van de gemeenschappelijke regeling Veiligheidsregio
Fryslân een goedkeurende controleverklaring te verstrekken voor zowel de getrouwheid als de recht-
matigheid.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 5 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 6 ======================================================================

<pre>6
CONCEPT Accountantsverslag 2019
2. De financiële uitkomsten van 2019
2.1    Analyse resultaat 2019
Het resultaat over 2019 komt na onttrekkingen uit de reserves uit op € 606.000 nadelig.
Het resultaat over 2019 is als volgt tot stand gekomen:
                                                                                                   x € 1.000
 De totale baten van de Veiligheidsregio Fryslân over 2019 bedragen                                   79.900
 De totale lasten van de Veiligheidsregio Fryslân over 2019 bedragen                                  81.551
 Resultaat voor bestemming (saldo baten en lasten)                                                 -/- 1.651
 • Bij: onttrekkingen aan reserves                                                     1.402
 • Af: toevoegingen aan reserves                                                         275
 Per saldo onttrokken aan de reserves (meer onttrokken dan                                          + 1.127
 toegevoegd)
 Nog te bestemmen resultaat (nadelig)                                                                -/- 524
In de verslaggevingsregels, het BBV, wordt een duidelijk onderscheid gemaakt tussen resultaatbepaling en
resultaatbestemming. Het resultaat vóór bestemming wordt bepaald zonder dat hierin mutaties in het eigen
vermogen worden verwerkt. Dit is het zuivere resultaat van de baten en lasten die samenhangen met de
bedrijfsvoering.
Op basis van besluitvorming van het algemeen bestuur zijn in de jaarrekening 2019 reeds mutaties in de
bestemmingsreserves verwerkt voor een bedrag van € 1.127.000. Dergelijke besluiten hebben invloed op het
resultaat dat (na bestemming) in de jaarrekening wordt opgenomen. Het resultaat vóór resultaatbestemming
over 2019 bedraagt € 1.651.000 nadelig. Het nog te bestemmen resultaat is € 524.000 nadelig.
Het resultaat na bestemming over 2019 toont -ondanks de bij de begrotingswijziging ingeraamde
onttrekkingen aan de reserves- een tekort. Het voorstel aan het algemeen bestuur is om het nadelig resultaat
over het lopend boekjaar ad € 524.000 ten laste te brengen van de egalisatiereserve. De Veiligheidsregio
Fryslân teert in 2019, alles bij elkaar, circa € 1,7 miljoen in op het eigen vermogen.
Het tekort vindt zijn oorsprong op de programma’s Crisisbeheersing, Brandweer en Organisatie en komt mede
tot stand door de volgende (deels incidentele) posten ten opzichte van onder andere budget:
Nadelig:
     •   Toename opleidingskosten voor de brandweerlieden. Effect: € 351.000, programma Brandweer;
     •   Toename huisvestingskosten van de brandweer. Effect: € 117.000, programma Brandweer;
     •   Schade veroorzaakt bij een oefening, die niet gedekt word door de verzekering. Effect: € 175.000
         programma Brandweer
     •   Toename van de formatiekosten in het programma Organisatie. Effect € 235.000, programma
         Organisatie.
Voordelig:
     •   Het niet besteden van de vrijval uit de egalisatiereserve met betrekking tot de verwachte
         boekverliezen van het afstoten hulpverleningsvoertuigen. Effect: €257.000 voordelig, programma
         Brandweer.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 6 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 7 ======================================================================

<pre>7
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Voor een meer uitgebreide en inhoudelijke analyse van de afwijkingen ten opzichte van de begroting
verwijzen wij u graag naar de analyse die is opgenomen in de toelichting in de jaarstukken, hoofdstuk 7.5.
2.2     Financiële positie
Het eigen vermogen per einde 2019 bedraagt € 3,6 miljoen (2018: € 5,3 miljoen), waarvan € 0,5 miljoen
(negatief) het nog te bestemmen resultaat over 2019 is. Het voorstel aan het algemeen bestuur is om het
nadelig resultaat over het lopend boekjaar ad. -/- € 524.000 te onttrekken aan de egalisatiereserve.
Het saldo van de langlopende financieringsmiddelen (eigen vermogen, voorzieningen en langlopende
leningen) bedraagt € 64,7 miljoen (2018: €56,4 miljoen). In de activa is ultimo 2019 voor lange termijn
€ 67,6 miljoen vastgelegd (2018: €58,9 miljoen).
Een beperkt deel van de vaste activa is gefinancierd met kort vreemd vermogen. Dat is (iets) goedkoper dan
lang geld, maar kan niet in belangrijke mate worden ingezet omdat dan de renterisico’s te groot worden.
Hierna geven wij een overzicht van de ontwikkeling van het eigen vermogen van 2015 tot en met 2019:
  Ontwikkeling eigen vermogen (x €               2015        2016           2017          2018        2019
  1.000)
  Algemene reserve                               1.600       1.600         1.600            0           0
  Egalisatiereserve                                0           0              0           2.254      2.212
  Bestemmingsreserves                            1.237        909            171          1.139      1.926
  Nog te bestemmen resultaat bij                 -721        -167          1.271          1.873       -524
  jaarrekening
  Stand per 31 december                         2.116       2.342          3.042         5.266       3.615
  Totale baten (incl. onttrekkingen             69.881      71.895         73.724       78.295*      82.221
  reserves)
  Verhouding eigen vermogen t.o.v.              3,0%        3,3%           4,1%          6,7%        4,4%
  totale baten
* Exclusief de boeking van de FLO-voorziening ad € 7,1 miljoen euro in zowel de baten als in de lasten
(inbreng vanuit gemeente Leeuwarden), aangezien dit per saldo geen effect heeft en eenmalig is.
Ten opzichte van 2018 is het eigen vermogen met € 1,7 miljoen afgenomen. In hoeverre het vrij besteedbaar
vermogen (de egalisatiereserve) een afdoende buffer is voor de gevolgen van de risico’s die zich in de
toekomst kunnen voordoen, is op voorhand moeilijk in te schatten, maar het is niettemin goed daar normen
voor te bepalen. Over de hoogte van het weerstandsvermogen heeft het algemeen bestuur, in de beleidsnota
weerstandsvermogen en risicobeheersing, bepaald dat een egalisatiereserve wordt aangehouden om
tussentijdse fluctuaties in het begrotingssaldo op te vangen. De egalisatiereserve dient een omvang te
hebben van tussen de 2% en de 5% van het begrotingstotaal. Per ultimo 2019 bedraagt de egalisatiereserve
2,9% van het begrotingstotaal en dat is binnen de afgesproken bandbreedte.
Deze nieuwe definitie van het gewenste weerstandsvermogen biedt meer ruimte om schommelingen in de
uitkomsten op te kunnen vangen. Hoewel niet uitbundig, gerelateerd aan de totale begrotingsomvang, is het
</pre>

====================================================================== Einde pagina 7 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 8 ======================================================================

<pre>8
CONCEPT Accountantsverslag 2019
voor een gemeenschappelijke regeling uit een oogpunt van continuïteit niet noodzakelijk grote vrije reserves
aan te houden. De deelnemende gemeenten staan immers wettelijk garant voor tekorten en bij majeure
tussentijdse ontwikkelingen kan de begroting ook nog worden bijgesteld. Het is niettemin wel zaak, nu over
2019 een forse uitname uit de egalisatiereserve aan de orde is, te bewaken dat de tekorten zich niet blijven
bewegen op het niveau van 2019, omdat dan de door het algemeen bestuur bepaalde ondergrens vrij snel in
zicht komt.
Wij begrijpen van de directie dat dit al in 2020 al aan de orde zal zijn als niet alleen het tekort over 2019 ten
laste van de egalisatiereserve wordt gebracht, maar ook de effecten van de Kaderbrief (jaarschijf 2020) een
forse uitname uit de egalisatiereserve tot gevolg zullen hebben. De directie verwacht dat het saldo daarna
0,6% zal bedragen en dat is ver onder de ondergrens.
Wij merken op dat bij de beoordeling van het eigen vermogen van gemeenschappelijke regelingen overigens
ook gekeken wordt naar het bredere begrip weerstandsvermogen, dat is het eigen vermogen inclusief de
bestemmingsreserves. Bestemmingsreserves zijn doorgaans door het algemeen bestuur geoormerkte
bedragen, waar in principe ook altijd nog andere keuzes voor gemaakt zouden kunnen worden. Om die reden
worden bestemmingsreserves economisch gezien tot het weerstandsvermogen gerekend. Maar bestuurlijk
gezien ligt dat genuanceerder, de bestemmingsreserves zijn immers gevormd voor een beleidsmatig
bestedingsdoel waarop in beginsel ook besteed gaat worden in de komende jaren.
Wij merken op dat alle bestemmingsreserves in 2019 zijn gebruikt zoals bedoeld. De omvang van de
bestemmingsreserves is in 2019 per saldo fors toegenomen, met name als gevolg van de vorming van een
reserve JGZ 3.0 (Jeugd Gezondheidszorg). Het programma JGZ 3.0 is gestart in 2018. Er is een
innovatieagenda voor de komende jaren opgesteld die is bedoeld om de JGZ toekomstbestendig te maken.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 8 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 9 ======================================================================

<pre>9
CONCEPT Accountantsverslag 2019
3. (Programma)verantwoording geeft voldoende inzicht in verrichte
    prestaties
De jaarstukken van Veiligheidsregio Fryslân bestaan uit twee delen. Het meer financieel getinte deel is de
jaarrekening. De verantwoording over de beleidsuitvoering is opgenomen in het jaarverslag. Het jaarverslag
bevat, conform het BBV voorschrijft, de programmaverantwoording en de paragrafen.
De programmaverantwoording is voor het algemeen bestuur van belang om er zicht op te krijgen of het
voorgenomen beleid ook door het dagelijks bestuur is uitgevoerd. De programmaverantwoording geeft inzicht
in de uitvoering van het voorgenomen beleid en de daaruit resulterende activiteiten. Daar hoort ook bij dat
uitgelegd wordt waarom er in financiële zin afwijkingen zijn ontstaan.
Wij wijzen u erop dat het jaarverslag geen onderwerp is van de accountantscontrole. Het jaarverslag hebben
wij uitsluitend beoordeeld op de consistentie van de daarin opgenomen informatie met de cijfers in de
jaarrekening.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 9 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 10 ======================================================================

<pre>10
CONCEPT Accountantsverslag 2019
4. Rechtmatigheid: afspraken tussen het algemeen bestuur en
    het dagelijks bestuur
4.1    Naleving budgetrecht behoeft aandacht
Eén van de belangrijkste elementen van de kaderstellende taak van het algemeen bestuur is het budgetrecht.
Het algemeen bestuur heeft het recht om de begroting vast te stellen, dus budgetten toe te kennen. Het
dagelijks bestuur is vervolgens verantwoordelijk voor het (doen) opzetten van een systeem van
budgetbeheer dat moet waarborgen dat de baten en lasten binnen de begroting (het budget) blijven.
Omdat het algemeen bestuur de kaders stelt, is het overschrijden van de begroting in beginsel onrechtmatig.
De analyse van overschrijdingen dient plaats te vinden op het niveau van de vastgestelde programma’s. Het
begrotingscriterium is uitgewerkt door de Commissie BBV. Hieruit blijkt dat in de volgende gevallen de
overschrijding niet meeweegt in het accountantsoordeel:
•    Kostenoverschrijdingen die worden gecompenseerd door direct gerelateerde opbrengsten
•    Kostenoverschrijdingen die passen binnen het beleid en tijdig zijn gecommuniceerd
•    Kostenoverschrijdingen bij openeinde regelingen
Deze uitwerking laat onverlet dat het algemeen bestuur nadere regels kan stellen voor de weging van
dergelijke kostenoverschrijdingen. Het algemeen bestuur van de Veiligheidsregio Fryslân heeft geen nadere
regels opgesteld.
De kostenoverschrijdingen moeten wel goed herkenbaar in de jaarrekening zijn opgenomen. De toelichting in
de exploitatierekening geeft goed inzicht in de aard en oorzaken van de afwijkingen tussen de begroting en
de realisatie. Wij verwijzen voor deze toelichting naar de toelichting op de exploitatierekening van de
jaarrekening.
Rechtmatigheid is in essentie het vaststellen dat de gemaakte afspraken en regels worden nageleefd. Heldere
en duidelijke procedures vormen hiervoor een belangrijke bouwsteen. Het normenkader is in feite niets
anders dan een overzicht van de van toepassing zijnde - en daarmee te toetsen - interne en externe
spelregels. Wij hebben onze werkzaamheden uitgevoerd aan de hand van het controleprotocol (inclusief het
normenkader) dat door uw bestuur is vastgesteld, rekening houdend met de goedkeuringstolerantie zoals
deze vastligt in het BBV, namelijk voor fouten 1% en voor onzekerheden 3%.
In 2019 is sprake van een overschrijding van de lasten op 3 programma’s. Dit betreft de programma’s:
Crisisbeheersing, Brandweer en Organisatie Tussentijds is de begroting bijgesteld omdat duidelijk was dat de
primitieve begroting zou worden overschreden. Maar ook ten opzichte van de gewijzigde begroting is sprake
van overschrijdingen van lasten op een drietal programma’s:
Overschrijding (+)/onderschrijding (-) per            Bedrag (€)
programma
Gezondheid                                            +    145.000
Crisisbeheersing                                      -/-     4.000
Brandweer                                             -/-  389.000
Organisatie                                           -/-  277.000
Totaal                                                -/-  524.000
Daarnaast is er bij één investeringskrediet sprake van een overschrijding. Dit betreft de vervanging van
hulpverleningsvoertuigen ten bedrage van € 921.760. Hiervoor is in de initiële begroting voor 2019 een
investeringskrediet beschikbaar gesteld. Bij de begrotingswijziging is besloten dit krediet door te schuiven
</pre>

====================================================================== Einde pagina 10 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 11 ======================================================================

<pre>11
CONCEPT Accountantsverslag 2019
naar 2020. De werkelijke vervanging heeft echter uiteindelijk toch wel in 2019 plaatsgevonden, waardoor de
investering in 2019 in formele zin niet rechtmatig is (want niet -meer- in de begroting). Duidelijk is echter
wel dat er een expliciet bestuurlijk voornemen was om deze investering te doen. Overigens heeft het bestuur
in de financiële verordening nadere, ruimere regels opgesteld t.a.v. investeringskredieten. In artikel 5 lid 5 en
6 van deze verordening hoeft het dagelijks bestuur investeringen < € 500.000 niet vooraf ter goedkeuring
voor te leggen aan het algemeen bestuur.
Overschrijdingen van lasten en kredieten zijn in beginsel niet rechtmatig, omdat ze het budgetrecht van het
algemeen bestuur schenden. Een geconstateerde begrotingsrechtmatigheid kan daarom gevolgen hebben
voor de strekking van de controleverklaring. Er kunnen evenwel goede redenen zijn waarom een
overschrijding niet onrechtmatig is en/of niet wordt meegewogen in het accountantsoordeel. In hoofdstuk 4.2
van de Kadernota Rechtmatigheid worden een aantal voorbeelden genoemd. De Veiligheidsregio Fryslân heeft
de overschrijdingen getoetst aan de Kadernota Rechtmatigheid en komt tot de conclusie dat er sprake is op
een begrotingsonrechtmatigheid van per saldo € 270.000. Dit bedrag is als volgt opgebouwd:
De grote overschrijdingen zien we op de programma’s Brandweer en Organisatie. In de tweede (en laatste)
bestuursrapportage is al melding gemaakt van overschrijdingen. Dit deel van de begrotingsoverschrijding is
tijdig gemeld bij het algemeen bestuur en blijft om die reden buiten beschouwing in ons oordeel. Het deel van
de overschrijdingen dat niet formeel bij het algemeen bestuur is gemeld, is in beginsel onrechtmatig. Wij
hebben echter vast kunnen stellen dat bij de bespreking van de tweede bestuursrapportage (per periode 8) in
het Dagelijks Bestuur op 28 november 2019 is gemeld dat, in afwijking van de tweede bestuursrapportage,
de overschrijding bij de brandweer hoger zou uitvallen, namelijk circa € 350.000 in plaats van € 130.000.
Naar de mening van directie en de auditcommissie van de VRF is hiermee het bestuur tijdig geïnformeerd
over de overschrijdingen bij de brandweer, die zich na augustus 2019 hebben voorgedaan. Weliswaar is niet
het algemeen bestuur in zijn geheel geïnformeerd, zoals had gemoeten, maar wel een belangrijk deel
daarvan, zo is de overweging. Ook na de melding op 28 november 2019 hebben zich weer overschrijdingen
voorgedaan, maar die konden redelijkerwijs niet meer gemeld worden aan het bestuur en leveren geen
onrechtmatigheid op. Het algemeen bestuur zal worden gevraagd bij de vaststelling van de jaarrekening de
overschrijdingen te autoriseren.
Wij gaan hier met name in op een overschrijding van de opleidingskosten bij de Brandweer. De
overschrijdingen op de programma’s Crisisbeheersing en Organisatie zijn zeer beperkt en laten wij buiten
beschouwing.
Ons standpunt is dat de overschrijdingen na de tweede bestuursrapportage tellen, hoewel onrechtmatig, op
grond van de bovenstaande overwegingen niet mee hoeven te wegen in ons oordeel aangaande de
rechtmatigheid van de jaarrekening 2019.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 11 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 12 ======================================================================

<pre>12
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Wel vragen wij uw aandacht voor deze opeenvolgende overschrijdingen bij de brandweer. Die lijken te wijzen
op een beheersingsprobleem. Wij hebben begrepen dat inmiddels een verbeterplan is voorgesteld.
De bovengenoemde investering in hulpverleningsvoertuigen, die na wijziging niet meer in de begroting 2019
zat, maar niettemin alsnog is uitgevoerd, wordt eveneens niet als onrechtmatig beschouwd (en door ons
meegewogen) omdat er een stellig bestuurlijk voornemen was om deze investeringen te doen.
In hoofdstukken 7.5 en 8.1 van de jaarrekening is een en ander uitvoerig uiteengezet. Het Algemeen Bestuur
zal worden gevraagd bij het vaststellen van de jaarrekening expliciet in te stemmen met de
overschrijdingen.
4.2 Naleving verordeningen is op orde, maar meer scherpte bij naleving EU-
aanbesteding is gewenst
Het door het algemeen bestuur op 27 november 2014 vastgestelde controleprotocol en het normenkader zijn
betrokken in onze werkzaamheden.
De controle op de naleving van de verordeningen wordt intern gewaarborgd door het inrichten van de
processen. Na toetsing op de naleving van de verordeningen is ons niet gebleken dat de verordeningen en
wetgeving die leiden tot financiële beheersmaatregelen in 2019 op materiële aspecten door het dagelijks
bestuur niet worden nageleefd.
De door de controller uitgevoerde interne controle bracht op enkele punten afwijkingen aan het licht in de
sfeer van de EU-aanbestedingsregels; dit zijn naar hun aard rechtmatigheidsfouten. Een door ons
uitgevoerde, op potentiële fouten gerichte, steekproef bracht niet meer rechtmatigheidsfouten aan het licht
dan intern al waren geconstateerd.
Bij de controle op rechtmatigheid van aanbestedingen hebben we vastgesteld dat inkopen van onderhoud ten
onrechte niet Europees zijn aanbesteed. Daarnaast is sprake van twee rechtmatigheidsfouten die al in
voorgaande jaren zijn geconstateerd, maar die als het ware doorlopen naar 2019 omdat er op dezelfde
contracten nog uitgaven zijn geweest in 2019.
In het geval van de verlengde inhuur van een brandweercommandant heeft het directieteam toestemming
gegeven om af te wijken van de EU-aanbestedingsregels. Het dagelijks bestuur is daarover in januari 2020
geïnformeerd. Bij nadere bestudering van de (complexe) regelgeving blijkt echter dat een uitzonderingsregel
van toepassing is, waardoor deze uitgave alsnog als rechtmatig kan worden beschouwd.
De totale omvang van de geconstateerde rechtmatigheidsfouten in de sfeer van EU-aanbesteden is € 440.000
inclusief btw.
Wij constateren dat ook dit jaar weer sprake is van rechtmatigheidsfouten in de sfeer van Europese
aanbestedingen. Bij de Brandweer gaat het dan al snel om substantiële bedragen. Hoewel er voor elke
‘‘overtreding’’ praktische argumenten zijn aan te dragen, gaat dit niet zoals het hoort. Wij vinden dat er
vanuit directie en dagelijks bestuur meer aandacht zou kunnen zijn voor de rechtmatigheid van inkopen
binnen de Europese aanbestedingswet- en regelgeving, zeker in “grensgebieden’’.
Voor een verdere toelichting verwijzen we naar Appendix A.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 12 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 13 ======================================================================

<pre>13
CONCEPT Accountantsverslag 2019
4.3     Niet-financiële rechtmatigheid
Een onderdeel van de rechtmatigheidswetgeving is de niet-financiële rechtmatigheid. Dit is weliswaar niet
primair het onderzoeksgebied van de accountant, maar de accountant heeft wel als taak u te wijzen op een
niet-financiële onrechtmatigheid mocht hij dit constateren bij de uitvoering van de controle en op eventuele
tekortkomingen in het interne signaleringssysteem. Voor dit laatste verwijzen wij u naar onze opmerkingen
over de interne beheersing in hoofdstuk 5.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 13 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 14 ======================================================================

<pre>14
CONCEPT Accountantsverslag 2019
5. Interne beheersing overwegend op orde, maar wel een aantal
aandachtspunten
Als onderdeel van de jaarrekeningcontrole hebben wij in het najaar van 2019 een interim-controle uitge-
voerd. Deze interim-controle is primair gericht op de opzet, het bestaan en de werking van maatregelen van
administratieve organisatie en interne beheersing (AO/IB), voor zover van belang voor onze controle van de
betrouwbaarheid van de in de jaarrekening opgenomen gegevens.
Onze bevindingen, voortvloeiend uit de interim-controle, zijn vastgelegd in de managementletter
d.d. 8 november 2019. Conclusie is dat de administratieve organisatie van Veiligheidsregio Fryslân voldoende
basis biedt voor een sluitende accountantscontrole.
In de managementletter hebben we aanbevelingen opgenomen met betrekking tot:
•   Betere beheersing van risico’s rond het wijzigen van crediteurenstamgegevens;
•   Gebruik controlegetallen bij betalingsverkeer;
•   Controle op rechten en limieten in de inkoopapplicatie;
•   Controle op declaraties van de directie;
•   De monitoring op de implementatie van de Algemene verordening gegevensbescherming;
•   Beheersmaatregelen in het aanbestedingsproces;
•   Autorisatie van de gemaakte memoriaalboekingen
•   De frauderisicoanalyse
Aanvullend merken wij vanuit de eindejaarscontrole, naast de eerdere observaties over Europese
Aanbestedingen, nog het volgende op:
•   Geconstateerd is dat overschrijdingen van programmabegrotingen aan de orde zijn die niet alleen
    ongewenste discussies geven over de rechtmatigheid daarvan, maar ook vanuit een oogpunt van
    financiële sturing niet gewenst zijn;
•   Bij de GGD constateerden wij dat een uitgave in 2020 van circa € 36.000 in eerste aanleg ten onrechte in
    2019 is verantwoord, omdat er nog ruimte was in het betreffende budget. Dit is in de foutenevaluatie in
    Appendix A meegenomen.
We hebben kennis genomen van de Rapportage Interne controle 2019 en het verbeterplan Brandweer. Het is
goed te constateren dat stappen zijn en worden gezet om administratieve procedures en de naleving daarvan
verder aan te scherpen.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 14 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 15 ======================================================================

<pre>15
CONCEPT Accountantsverslag 2019
6. Bevindingen jaarrekening relevant in het kader van de
     controlerende taak
6.1 Rechten FLO
Wij vestigen de aandacht op de totstandkoming van de voorziening Functioneel leeftijd ontslag (FLO), zoals
ook is toegelicht op pagina 47 en 48 van de jaarrekening.
Na de afkoop van het FLO-overgangsrecht door gemeente Leeuwarden, komen de lasten van deze regeling
voor rekening van Veiligheidsregio Fryslân. Per 1 januari 2018 bedroeg de totale resterende verplichting voor
deze regeling tot einddatum (thans voorzien in 2042) nog € 9,4 miljoen. Deze verplichting is contant gemaakt
tegen een disconteringsvoet van 2,5%, wat leidt tot een voorziening per 1 januari 2018 van € 7,1 miljoen. Dit
bedrag is vanuit de ontvangen afkoopsom in de voorziening gestort.
De voorziening wordt bepaald conform de volgende uitgangspunten:
• De rechten van personeelsleden inzake FLO-overgangsrecht zijn gebaseerd op de huidige bepalingen uit
hoofdstuk 9a tot en met 9f van de CAR;
• De FLO-rechten zijn gewaardeerd op basis van het bij het opmaken van de jaarrekening bekende cao-loon.
In dit geval is dit de cao die geldend is voor 2020. Er is geen rekening gehouden met mogelijke toekomstige
stijgingen;
• Voor het contant maken van de verplichting en de bespaarde rente wordt gebruik gemaakt van de rente
zoals deze is opgenomen in de overeenkomst met gemeente Leeuwarden. De opgenomen rente betreft 2,5%;
Het rentepercentage zal voor de loopduur van het contract met de gemeente Leeuwarden worden
gehanteerd.
• De rente wordt berekend op de kasstroom per 01-01 in plaats van 31-12 van het betreffende jaar;
• Bij het opnemen van de verplichtingen wordt geen rekening gehouden met de kans op vervallen van
rechten door natuurlijk verloop.
• De risico’s rondom het stijgen van de AOW-leeftijd, en fiscale risico’s rondom de inzet van levensloop
komen tot 2022 voor rekening van gemeente Leeuwarden, zoals contractueel overeengekomen.
Gedurende 2019 zijn de gemaakte kosten voor de regeling van € 0,2 miljoen onttrokken aan de voorziening,
evenals de impact van de wijziging AOW-leeftijd van € 0,3 miljoen en de toegepaste rekenrente van € 0,2
miljoen. In 2019 is er een wetswijziging doorgevoerd die heeft geleid tot een stijging in de aanspraak van de
FLO gerechtigden. Eind 2019 is de voorziening op basis van de nieuwe wetgeving geactualiseerd. Dit heeft
geleid tot dotatie eind 2019 van € 1,1 miljoen. De gemeente Leeuwarden heeft daarvoor € 827.000
bijgedragen op grond van de contractuele afspraken in het kader van de naverrekening.
Met de gemeente Leeuwarden is afgesproken om tot en met boekjaar 2022 jaarlijks een verrekening op te
stellen op basis van de mutaties in de voorziening. Hierbij worden de volgende aspecten tot en met 2022
(na)verrekend met de gemeente Leeuwarden (zowel voordelen als nadelen):
     •   Wijzigingen in fiscale behandeling van de in te zetten levenslooptegoeden;
     •   Wijzigingen in de AOW-leeftijd, met gevolg voor de lengte van de periode waarin werknemers een
         uitkering krijgen op grond van de FLO-overgangsrecht;
</pre>

====================================================================== Einde pagina 15 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 16 ======================================================================

<pre>16
CONCEPT Accountantsverslag 2019
     •   Het vervallen van rechten voor deelnemers door natuurlijk verloop of herplaatsing in een niet
         bezwarende functie (eventueel onder aftrek van de kosten).
Deze risico’s hebben tot en met 2022 geen effect op exploitatie en de begroting van de VRF.
Het risico van loonstijgingen komt wel -en direct- ten laste van de VRF. Daar staat tegenover dat geen
vertrekkansen zijn ingerekend. Eventuele Cao-stijgingen zullen jaarlijks in de herijking van de berekening van
de voorziening worden meegenomen. De hieruit voortvloeiende lasten zullen worden gedragen door de
deelnemende gemeentes via de begroting. Als brandweerlieden na 2022 afzien van de FLO-rechten,
bijvoorbeeld door vertrek, valt de reservering in de voorziening vrij ten gunste van het resultaat van de VRF.
Aangezien hiervan dit op dit moment geen goede inschatting gemaakt kan worden, is dit aspect niet
ingerekend, maar toegelicht in de jaarrekening.
Wij kunnen ons vinden in de gehanteerde uitgangspunten en ook de berekening van de voorziening achten
wij akkoord.
6.2    Onze rol met betrekking tot de automatisering
Onze jaarrekeningcontrole is gericht op het geven van een oordeel omtrent de jaarrekening zelf en is
niet primair gericht op het doen van uitspraken omtrent de betrouwbaarheid en de continuïteit van de
geautomatiseerde gegevensverwerking als geheel of van onderdelen daarvan.
Bij onze controle hebben wij beperkt gebruikgemaakt van de automatisering. De meeste procedures worden
vastgelegd buiten de automatisering om. Uit onze beperkte werkzaamheden met betrekking tot de
automatisering komen geen bijzonderheden naar voren, anders dan onze aanbevelingen die we hebben
opgenomen in de managementletter van 2019.
6.3    Frauderisico’s
Van de accountant wordt op grond van de regels van de beroepsorganisatie (NBA) een professioneel-kritische
houding verwacht ten aanzien van afwijkingen van materieel belang als gevolg van fraude in de jaarrekening.
Wanneer sprake is van een aanwijzing voor fraude, dan zal de accountant dit moeten communiceren met,
afhankelijk van de aard van de fraude, de direct leidinggevende, de directie en, in sommige gevallen (fraude
in de top van de organisatie), het bestuur.
Om invulling te geven aan de eerdergenoemde verplichting hebben wij een fraudediscussie gevoerd binnen
het controleteam en met de controller van Veiligheidsregio Fryslân waarbij wij de nadruk hebben gelegd op
de eventuele mogelijkheden van materiële onjuistheden als gevolg van fraude in de jaarstukken en op
preventieve maatregelen daarbij. Van de directeur hebben wij de bevestiging ontvangen dat er geen
onregelmatigheden zijn geconstateerd.
Daarnaast hebben wij zelfstandig werkzaamheden uitgevoerd die erop waren gericht om het risico van het
“omzeilen” van de interne beheersingsmaatregelen door het management te detecteren. Tevens hebben wij
specifieke controles uitgevoerd op memoriaalboekingen en belangrijke schattingen in de jaarrekening en zijn
wij alert geweest op significante en ongebruikelijke transacties.
Hoewel wij een kritische houding hebben ten opzichte van risico’s van fraude in de jaarrekening, merken wij
op dat onze controle niet specifiek gericht is op het ontdekken van fraude. Tijdens de uitvoering van onze
controle van de jaarrekening 2019 hebben wij geen aanwijzingen verkregen dat er sprake is geweest van
fraude.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 16 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 17 ======================================================================

<pre>17
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Wij adviseren u om jaarlijks het onderwerp “fraude” op de bestuursagenda te zetten. In 2019 is een concept
frauderisico-analyse voorbereid en is de periodieke actualisatie daarvan aan het interne controleplan
toegevoegd.
6.4    Claims en geschillen
Wij zijn door de directie geïnformeerd dat er enkele juridische kwesties lopen. Men verwacht niet dat daar per
saldo materiële bedragen mee gemoeid zullen zijn.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 17 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 18 ======================================================================

<pre>18
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Appendix A - Overzicht geconstateerde controleverschillen
Bij de jaarrekeningcontrole zijn enkele (kleine) afwijkingen geconstateerd, die zijn gecorrigeerd in de
definitieve jaarrekening 2019.
                                                                                                Invloed
  Niet-gecorrigeerde controleverschillen                 Soort                 Bedrag           resultaat
  1. Onrechtmatige aanbestedingen Kantoor                Rechtmatigheid        € 27.000         n.v.t.
  meubilair
  2. Onrechtmatige aanbestedingen ICT devices            Rechtmatigheid        € 138.000        n.v.t.
  3. Onrechtmatige aanbestedingen onderhoud              Rechtmatigheid        € 276.000        n.v.t.
  4. te hoog gereserveerde uitgaven GGD                  Getrouwheid           € 36.000         €   36.000
                                                                                                Resultaat te
                                                                                                laag
                                                                                                verantwoord
  Totaal                                                                       € 477.000        € 36.000
     1.  Betreft de aanschaf van kantoormeubilair. Hiervoor is begin 2018 een contract afgesloten met een
         nieuwe leverancier voor een periode van maximaal 18 maanden, dit vooruitlopend op een nieuwe
         Europese aanbesteding voor kantoorartikelen/meubilair in 2020. De verwachting was dat de
         besteding binnen de Europees aanbestedingsgrens zou blijven, echter is door aanvullende inkopen
         die wel voorzien hadden moeten zijn, de aanbestedingsgrens ruim overschreden. De besteding van
         2018 is reeds in 2018 fout gerekend en gerapporteerd. Naar aanleiding van de bevinding is het
         contract begin 2019 stopgezet. De uitgaven tot het stopzetten van het contract betreffen € 27.356
         (inclusief btw). Dit bedrag hebben wij voor 2019 als rechtmatigheidsfout aangemerkt.
     2.  Voor de aanschaf van ICT in het kader van “bewust werken” is reeds in 2018 de aanbestedingsgrens
         overschreden. Naar aanleiding van de bevinding is het contract begin 2019 stopgezet. De uitgaven
         tot het stopzetten van het contract betreffen € 137.730 (inclusief btw). Dit bedrag hebben wij voor
         2019 als rechtmatigheidsfout aangemerkt.
     3.  Voor voertuigen >3.500kg is er voor de aankoop van nieuwe voertuigen sprake van een
         aanbestedingsprocedure. In enkele gevallen is hier sprake van een aanbesteding inclusief onderhoud
         en in enkele gevallen is sprake van aanbesteding zonder onderhoud. Bij het uitvoeren van de interne
         controle heeft de VRF vastgesteld dat er bij 2 van de 3 grootste leveranciers sprake is van
         onderhoudslasten waarbij geen Europese aanbestedingsprocedure is gevolgd, terwijl dit wel had
         gemoeten. Dit betreft vaak voertuigen die reeds voor de oprichting van de Gemeenschappelijke
</pre>

====================================================================== Einde pagina 18 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 19 ======================================================================

<pre>19
CONCEPT Accountantsverslag 2019
         regeling zijn aangeschaft. Dit leidt in 2019 tot een onrechtmatigheidsfout van € 276.372 inclusief
         btw.
    4.   Ten laste van het resultaat van de GGD is een reservering getroffen voor uitgaven die betrekking
         hebben 2020. Het resultaat op het programma Gezondheid wordt daardoor € 36.000 te laag
         voorgesteld.
Het totaalbedrag van de hier genoemde fouten blijft binnen de voorgeschreven toleranties (zie appendix D)
en tast daarom ons oordeel aangaande de jaarrekening niet aan.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 19 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 20 ======================================================================

<pre>20
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Appendix B - Opdracht, toleranties en aanpak
De opdracht die u ons hebt verstrekt
Door middel van de door u getekende opdrachtbevestiging heeft u ons opdracht gegeven voor de controle
van de jaarrekening 2019 van uw gemeenschappelijke regeling.
Gehanteerde toleranties
Bij onze controlewerkzaamheden zijn de volgende toleranties gehanteerd (lasten, inclusief mutaties in de
reserves):
  Goedkeuringstoleranties
  Fouten                               1% van het totaal van de lasten           € 818.000
  Onzekerheden                         3% van het totaal van de lasten           € 2.454.000
De goedkeuringstoleranties die zijn gehanteerd liggen in lijn met de goedkeuringstoleranties zoals deze zijn
voorgeschreven in het BBV.
Gezamenlijke risicoanalyse als basis
Onze controle start met het maken van een analyse van de risico’s waar u als gemeenschappelijke regeling
mee te maken heeft. Deze risicoanalyse zien wij als een gezamenlijke actie van ons controleteam en
vertegenwoordigers van uw gemeenschappelijke regeling en maakt deel uit van ons pre-auditgesprek. Het
doel hiervan is op basis van gezamenlijke kennis van uw organisatie en uw omgeving en branche tot een zo
volledig en bruikbaar mogelijke risicoanalyse te komen, die als basis voor verdere controlewerkzaamheden
zal dienen. Het gaat hierbij om de externe risico’s en de risico’s in de bedrijfsvoering. Bij deze inventarisatie
ligt de focus op de risico’s op afwijkingen van materieel belang in de jaarrekening als gevolg van fraude of
fouten.
Onze risicoanalyse en daarop gebaseerde controleaanpak richten zich niet uitsluitend op de jaarrekening zelf,
maar ook op het systeem van interne beheersing. Hoe beter dat systeem functioneert, hoe meer zekerheid er
bestaat dat betrouwbare informatie wordt opgeleverd, zowel tussentijds als bij de jaarrekening.
Bij de jaarrekeningcontrole stellen wij vast of de jaarrekening is opgesteld volgens de geldende verslag-
gevingsvoorschriften (het BBV), of de door u opgestelde jaarrekening een getrouw beeld geeft en of de baten
en lasten en balansmutaties voldoen aan de eisen van rechtmatigheid zoals opgenomen in het vastgestelde
controleprotocol. Ook stellen wij vast dat de posten in de jaarrekening adequaat zijn toegelicht. Onze controle
houdt niet in dat wij alle posten integraal controleren. Onze aanpak heeft als doel om belangrijke onjuist-
heden of onrechtmatigheden te ontdekken, rekening houdend met de materialiteitsgrenzen zoals vastgelegd
in het controleprotocol.
Het product van de jaarrekeningcontrole is de controleverklaring bij de jaarrekening en een verslag van
bevindingen. In het verslag van bevindingen rapporteren wij fouten en onzekerheden en overige bijzonder-
heden die naar onze mening van belang zijn voor de behandeling van de jaarrekening (zoals governance,
financiële positie, ontwikkeling resultaten en de kwaliteit van de interne beheersing).
</pre>

====================================================================== Einde pagina 20 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 21 ======================================================================

<pre>21
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Appendix C - Onze onafhankelijkheid is gewaarborgd
De voorschriften in het kader van onafhankelijkheid zijn binnen de Nederlandse Beroepsorganisatie van
Accountants (de NBA) opgenomen in de “Verordening inzake Onafhankelijkheid” (ViO) en vormen een
belangrijk onderdeel van het ‘normenkader’ waaraan een accountant moet voldoen. De naleving van de
ViO is binnen de organisatie van Deloitte ingebed.
Op basis van onze toetsing concluderen wij dat onze onafhankelijkheid als certificerend accountant bij
Veiligheidsregio Fryslân in 2019 voldoende is gewaarborgd. Een overzicht van de aanvullende dienstverlening
hebben wij hieronder opgenomen.
 Aanvullende dienstverlening (niet controle gerelateerd)
 Geen
</pre>

====================================================================== Einde pagina 21 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 22 ======================================================================

<pre>22
CONCEPT Accountantsverslag 2019
Appendix D - Single information Single audit (SiSa)
De procedure die uw gemeenschappelijke regeling moet naleven bij de aanlevering van de bestanden aan het
CBS is niet wezenlijk gewijzigd.
Fouten en onzekerheden SiSa
Op grond van het Besluit accountantscontrole decentrale overheden, artikel 5, lid 4, rapporteren wij in dit
rapport over de fouten en onzekerheden van de specifieke uitkeringen die in 2019 vallen onder SiSa. Wij
doen dit middels een tabel, die ook moet worden opgenomen als er geen fouten of onzekerheden gecon-
stateerd zijn. Wij hebben de controle op deze regelingen uitgevoerd op basis van de door de Veiligheidsregio
Fryslân opgemaakte SiSa-bijlage en de nota verwachtingen accountantscontrole SiSa 2019. Per regeling
wordt aangegeven of, en zo ja welke, financiële fouten of onzekerheden zijn geconstateerd. Het betreft voor
uw gemeenschappelijke regeling de volgende regelingen:
                                              Fout of           Financiële omvang in      Toelichting
            Specifieke uitkering              onzekerheid       euro’s                    fout/onzekerheid
 A2         Doeluitkering bestrijding van     Geen              0                         n.v.t.
            rampen en zware ongevallen
            (BDUR)
 L1         Jong Leren Eten – uitkeringen     Geen              0                         n.v.t.
            Totaal                            Geen              0                         n.v.t.
Op basis van de uitgevoerde controlewerkzaamheden hebben wij vastgesteld dat de SiSa-bijlage geen fouten
of onzekerheden bevat.
</pre>

====================================================================== Einde pagina 22 =================================================================

<br><br>