<b>Bijsluiter</b>. De hyperlink naar het originele document werkt niet meer. Daarom laat Woogle de tekst zien die in dat document stond. Deze tekst kan vreemde foutieve woorden of zinnen bevatten en de opmaak kan verdwenen of veranderd zijn. Dit komt door het zwartlakken van vertrouwelijke informatie of doordat de tekst niet digitaal beschikbaar was en dus ingescand en vervolgens via OCR weer ingelezen is. Voor het originele document, neem contact op met de Woo-contactpersoon van het bestuursorgaan.<br><br>====================================================================== Pagina 1 ======================================================================

<pre>10138

Ministerie van Financiën

> Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag

Directe Belastingen en

Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Tosslagen

Korte Voorhout 7
2511 CW Den Haag

Postbus 20018 Postbus 20201
2500 EE Den Haag
2500 EA Den Haag www. rijksoverheid.nl

Inlichtingen
www. minfin.nl

Ons kenmerk
2022-0000229353

Uw brief (kenmerk)

Datum 20 september 2022
Betreft Brief toelichting besluit niet bezwaarmakers box 3

Geachte voorzitter,

Naar aanleiding van het arrest van Hoge Raad (hierna: HR) van 24 december
2021 (Kerstarrest)! over box 3 is de Belastingdienst gestart met rechtsherstel. In
mijn brief van 8 juli jl. heb ik uw Kamer geinformeerd over de verschillende
scenario’s voor belastingplichtigen van wie de definitieve aanslag al
onherroepelijk vaststond ten tijde van het Kerstarrest (niet-bezwaarmakers).?
Tijdens de integrale besluitvorming over de begroting heeft het kabinet besloten
om geen rechtsherstel te bieden aan de niet-bezwaarmakers. In deze brief zal ik
dit besluit toelichten.

Rechtsherstel

Op 30 juni jl. is het beleidsbesluit voor het rechtsherstel gepubliceerd.? Op basis
hiervan wordt rechtsherstel geboden aan belastingplichtigen van wie de aanslag
over 2017-2020 ten tijde van het Kerstarrest nog niet onherroepelijk vaststond.
Daarnaast geldt het rechtsherstel voor alle belastingplichtigen voor de jaren 2021
en 2022. Bij het rechtsherstel wordt een nieuwe berekening van het box 3-
inkomen gehanteerd die beter aansluit bij het werkelijk behaalde rendement. Bij
de nieuwe berekening wordt uitgegaan van de werkelijk door een
belastingplichtige aangehouden spaargelden, overige bezittingen en schulden. Als
de nieuwe berekening gunstiger is voor de belastingplichtige, dan leidt dit tot een
teruggave. 60% van de deelnemers aan de massaal bezwaarprocedures ontvangt
hierdoor een teruggave. 40% krijgt geen teruggave, omdat de oorspronkelijke
berekening van het box 3-inkomen gunstiger was. Spaarders betalen bij de
nieuwe berekening vrijwel geen belasting meer in box 3 vanwege de lage
rentestanden op spaargeld.

De HR heeft in zijn arrest van 20 mei jl. uitspraak gedaan over de vraag of ook
een op rechtsherstel gerichte compensatie moet worden verleend aan

1 HR 24 december 2021, ECLI:NL:HR:2021:1963.
2 Kamerstukken II, 2021/22, 32 140, nr. 133.
3 Kamerstukken II, 2021/22, 32 140, nr. 131.

Pagina 1 van 4

2023-521 51
</pre>

====================================================================== Einde pagina 1 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 2 ======================================================================

<pre>10138

belastingplichtigen van wie de aanslag al onherroepelijk vaststond op het moment — pirecte üllatama
van het Kerstarrest. Dat is niet het geval.* Toeslagen

Een aanslag komt in de regel onherroepelijk vast te staan als de bezwaartermijn ee
ongebruikt is verstreken en dus geen tijdig bezwaar is ingediend. Hetzelfde geldt
als wel bezwaar is ingediend, maar geen tijdig beroep tegen de uitspraak op
bezwaar. Een belastingplichtige kan na het verstrijken van de termijn voor
bezwaar en beroep nog wel een verzoek tot ambtshalve vermindering van de
aanslag doen. De inspecteur vermindert dan de aanslag als blijkt dat de aanslag
onjuist is. Hierop gelden enkele uitzonderingen, waaronder wanneer sprake is van
‘nieuwe jurisprudentie’. Deze uitzondering houdt in dat de aanslag niet
ambtshalve wordt verminderd wanneer de onjuistheid van de aanslag volgt uit
jurisprudentie die pas is gewezen nadat de aanslag onherroepelijk vast is komen
te staan.

In het arrest van 20 mei jl. geeft de HR aan dat onjuistheid van de aan de
belastingplichtige opgelegde aanslagen over de jaren 2017 en 2018 uit het
Kerstarrest van 24 december 2021 voortvloeit. Op die datum waren die aanslagen
al onherroepelijk. Er bestaat daarom geen recht op vermindering van die
aanslagen. De HR heeft daarmee geoordeeld dat belastingplichtigen die voor box
3 niet vielen onder de massaalbezwaarprocedure en van wie de aanslag
onherroepelijk was op het moment van het Kerstarrest, juridisch gezien geen
recht hebben op het rechtsherstel zoals door de HR in het Kerstarrest bevolen. De
inspecteur hoeft de aanslag van niet-bezwaarmakers die een beroep doen op het
Kerstarrest dus niet te verminderen. Wel zou politiek anders besloten kunnen
worden. Ook de Landsadvocaat kwam tot deze conclusie in zijn advies dat ik op 1
februari jl. aan uw Kamer heb gestuurd.® Belastingplichtigen kunnen dus nog
steeds een verzoek indienen tot ambtshalve vermindering. Deze verzoeken zullen
echter worden afgewezen, conform het arrest van de HR.

Overwegingen

Ik weet dat veel belastingplichtigen deze juridische uitkomst niet rechtvaardig
vinden. Ook in uw Kamer is aandacht gevraagd voor de positie van niet-
bezwaarmakers. Het kabinet heeft daarom verschillende scenario's uitgewerkt om
toch rechtsherstel te bieden aan de niet-bezwaarmakers. Deze scenario’s variëren
van volledig rechtsherstel (dat gelijk is aan het rechtsherstel voor aanslagen die
nog niet onherroepelijk vaststonden op het moment van het Kerstarrest), tot
vormen van rechtsherstel die met name zijn toegespitst op spaarders met
kleinere vermogens in box 3. De allerkleinste spaarders hebben geen belasting
betaald in box 3 vanwege het heffingvrije vermogen. Dit is de afgelopen jaren
meermaals verhoogd, juist om kleine spaarders te ontzien. Belastingplichtigen
met minder dan 25.000 euro vermogen (in 2017) tot 50.650 euro vermogen (in
2022) vallen daardoor niet in box 3. Bij fiscale partners is het bedrag dubbel zo
hoog.

Over twee van de scenario’s is ook advies ingewonnen bij de Landsadvocaat, dat
ik heb gevoegd bij deze brief. Ten aanzien van alle scenario’s voor rechtsherstel
geldt dat de budgettaire derving gedekt moet worden. Daarbij moeten de

4 HR 20 mei 2022, ECLI:NL:HR:2022:720, r.o. 3.5.3.
5 Kamerstukken II, 2021/22, 35 927, nr. 92.

Pagina 2 van 4

2023-521 52
</pre>

====================================================================== Einde pagina 2 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 3 ======================================================================

<pre>10138

bej 5
scenario’s worden afgewogen tegen de vele andere vraagstukken die momenteel iets Biedingen an
een rol spelen bij het opstellen van de begroting, zoals compensatie voor Toeslagen

koopkrachtverslechtering vanwege de zeer hoge inflatie.
Ons kenmerk

2022-0000229353
Het volledige rechtsherstel zou leiden tot een budgettaire derving van 4,1 miljard

euro, waarvan meer dan de helft terechtkomt bij belastingplichtigen met een
vermogen in box 3 van meer dan 200.000 euro (400.000 euro als sprake is van
fiscaal partnerschap). Daarmee is dit het kostbaarste scenario. Bovendien sluit dit
scenario minder aan bij de wens die in uw Kamer is geuit, in onder andere de
motie Eppink, om kleine spaarders als eerste in aanmerking te laten komen voor
rechtsherstel.

De vormen van rechtsherstel die meer toegespitst zijn op kleine spaarders leiden
tot een lagere budgettaire derving. Deze opties zorgen echter voor extra
complexiteit en juridische kwetsbaarheden. De Landsadvocaat geeft aan dat deze
scenario’s mogelijk opnieuw tot een schending van het Europees Verdrag tot
bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (EVRM)
kunnen leiden. Dit kan tot nieuwe juridische procedures leiden, met opnieuw
langdurige onzekerheid voor belastingplichtigen en de uitvoering, waarbij
uiteindelijk mogelijk opnieuw herstel nodig is. Het hanteren van een maximering
van het herstelbedrag of grens qua vermogen in het rechtsherstel zou namelijk
kunnen leiden tot een ongeoorloofd onderscheid tussen vergelijkbare
belastingplichtigen.

In het scenario van een grens — waarbij belastingplichtigen met bijvoorbeeld
meer dan 200.000 euro vermogen geen rechtsherstel krijgen — merkt de
Landsadvocaat op dat grote spaarders in absolute zin een groter nadeel hebben
ondervonden van het stelsel in box 3 dan kleine spaarders (ze hebben meer
belasting betaald). En relatief gezien is het nadeel voor grote en kleine spaarders
vergelijkbaar of zelfs groter voor grote spaarders (de grote spaarder betaalt door
de werking van het heffingvrije vermogen en de opbouw van de schijven een
groter percentage van zijn vermogen aan belasting). De Landsadvocaat vindt het
tegen deze achtergrond moeilijk om te rechtvaardigen dat de groep grote
spaarders (geheel) geen herstel ontvangt, als kleine spaarders daar wel voor in
aanmerking komen. Ten aanzien van een maximering van het rechtsherstel —
waarbij iedereen in aanmerking komt voor bijvoorbeeld maximaal 500 euro
rechtsherstel — geeft de Landsadvocaat aan dat belastingplichtigen met een gelijk
vermogen maar met een hoger aandeel spaargeld, relatief gezien een kleiner
aandeel van hun nadeel gecompenseerd krijgen dan mensen met een lager
aandeel spaargeld. Dit is volgens de Landsadvocaat kwetsbaar.

Het kabinet heeft de uitgewerkte scenario’s betrokken bij de integrale
besluitvorming over de begroting. Daarbij heeft het kabinet de budgettaire
gevolgen, de juridische houdbaarheid en de uitvoeringsgevolgen van de
verschillende scenario's meegewogen. Zoals ik in mijn brief van 8 juli jl. heb
aangegeven, staat het kabinet voor verschillende grote maatschappelijke
opgaven en zijn er geen eenvoudige keuzes.’ Iedere euro kan maar één keer
uitgegeven worden. De inflatie is momenteel op een ongekend hoog niveau, met

6 Kamerstukken II, 2021/22, 35 927 nr. 106.
7 Kamerstukken II, 2021/22, 32 140 nr. 133.

Pagina 3 van 4

2023-521 53
</pre>

====================================================================== Einde pagina 3 =================================================================

<br><br>====================================================================== Pagina 4 ======================================================================

<pre>10138

grote gevolgen voor de koopkracht. Dit brengt een toenemend aantal
huishoudens in financiële problemen en vraagt om actie van het kabinet. Gelet op
deze achtergrond heeft het kabinet besloten om de beperkt beschikbare
budgettaire middelen in te zetten voor het ondersteunen van de koopkracht van
burgers en om geen herstel te bieden aan niet-bezwaarmakers.

Tot slot

Ik begrijp dat het besluit van het kabinet voor niet-bezwaarmakers
onrechtvaardig kan voelen. Het kabinet heeft deze beslissing dan ook niet
lichtvaardig genomen. Alles afwegend legt het kabinet in deze lastige tijd de
prioriteit bij het ondersteunen van de koopkracht van burgers, met name gericht
op de meest kwetsbare huishoudens, ook gezien de hierboven geschetste
belemmeringen in de oplossingsrichtingen. Met het rechtsherstel en de
overbruggingswetgeving wordt vanaf 2021 bereikt dat de heffing beter aansluit
bij het werkelijk rendement en dus rechtvaardiger is. Vanwege de zeer lage rente
betalen belastingplichtigen met spaargeld daardoor vanaf 2021 vrijwel geen
belasting in box 3 meer over dat spaargeld. Voor de circa 40% belastingplichtigen
met alleen spaargeld in box 38 betekent dit dat zij vrijwel geen belasting in box 3
meer zullen betalen. Per 2026 wil het kabinet in box 3 belasting gaan heffen op
basis van het daadwerkelijk behaalde rendement. Ik werk gestaag verder aan de
invoering van dat nieuwe stelsel.

Hoogachtend,

de staatssecretaris van Financiën — Fiscaliteit en Belastingdienst,

Marnix L.A. van Rij

8 Aangiftegegevens 2019.

2023-521

Directe Belastingen en
Toeslagen

Ons kenmerk
2022-0000229353

Pagina 4 van 4

54
</pre>

====================================================================== Einde pagina 4 =================================================================

<br><br>